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时间:2020-10-17 21:15:12 | 编辑:天使之心
《企业所得税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)及其实施细则规定:“凡获准合并缴纳企业所得税的集团母公司及其成员企业,均实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中结算”的合并纳税方式“根据这一规定,成员企业应分别计算每个纳税年度的企业应缴纳所得税,并按60%的税率预缴企业所得税。每年年末,母公司根据成员企业的年度企业所得税申报表计算年度应纳税所得额。因此,合并所得税在合并损益表中填写。那么,对于母公司年末内部销售商品、固定资产和无形资产所产生的未实现的内部销售利润,以及合并范围内成员企业之间的内部交易所形成的内部利润对企业集团所得税的影响,母公司应如何统一计算所得税,以及在所得税已经预先计算和缴纳的情况下,母公司应如何编制合并会计报表的抵销分录?《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表的编制做了详细的规定,但合并会计报表中所得税的会计处理较为复杂。本文将就此问题进行如下讨论。一、购买企业集团内部销售的货物和期末存货(包括销售企业的销售毛利)时,对内部销售货物未实现的内部销售利润的所得税处理。 即未实现的内部销售利润)是由于当期未实现的外部销售而形成的,销售企业根据收入确认条件将本集团的内部销售确认为收入,并计算毛利和所得税费用; 然而,《合并会计报表暂行规定》规定,从整个企业集团的角度来看,该交易构成内部销售商品的最终存货,实际上相当于企业内部的物资分配活动。它既不会实现利润,也不会增加商品的价值,只会被确认为企业集团的收入,并在向国外销售时计算销售利润因此,母公司统一计算应纳税所得额时,应将未实现的内部销售利润作为应纳税时间的差额,采用税务影响会计法,将其递延至商品对外销售的已实现利润,然后返还。



通过以上分析,母公司在编制合并会计报表时,应将母公司的递延销售企业对企业集团所得税的影响抵销为所得税费用和未实现的内部销售利润。在连续编制合并会计报表的情况下,母公司应当从前期销售商品产生的未实现内部销售利润中冲减所得税对本期期初未分配利润的影响。由于存货是流动资产,前期货物通常应在本期出售。因此,前期内部采购存货中包含的未实现的内部销售利润,在准备抵销分录时,应作为本期已实现的利润,母公司前期递延的未实现的内部销售利润对所得税的影响,应在本期开始时转回举个例子:




例1:2001年,一家子公司以150万元人民币的价格向其母公司出售了一种商品a,销售毛利率为25%。母公司在本期没有对外销售,全部形成期末存货。假设母公司本年度的合并利润为人民币1200万元,除未实现的内部销售利润外,没有其他调整。2002年,子公司以230万元的价格向母公司销售了300万元的商品甲。2002年,母公司向外界出售了所有的货物,没有结束库存。假设双方的所得税率都是33%



根据主题进行以下分析和核算处理:




1。2001年内部销售商品形成的未实现内部销售利润的所得税计算及抵销分录的编制
33%];母公司统一计算所得税时,企业集团应缴纳的所得税为379.5万元{[1200-(200-150)]& # 215;33% };未实现内部销售利润对企业集团所得税(递延税款抵减)的影响为165,000元[(200-150)& # 215;33%];母公司统一计算所得税时,企业集团合并所得税费用为396万元(379.5+16.5);母公司编制企业集团所得税分录如下:



<借方:所得税396




贷方:应纳税额379.5














子公司 准备单独的所得税分录纳税的所得税分录为:



借方:所得税16.5



贷方:应付税16.5



(2) 母公司合并会计报表抵销分录:



借方:递延税16.5



贷方:所得税16.5




2。 由于内部销售货物的所有外部销售,2002年实现了未实现的内部销售利润。因此,由于子公司单独多付税款,只有前期内部销售商品导致的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响需要抵销。会计分录为:



借方:所得税16.5




贷方:初始未分配利润16.5



2、固定资产内部销售。 无形资产未实现内部销售利润的所得税处理



企业集团内部销售固定资产和无形资产时,采购企业使用固定资产和无形资产时,销售企业将高于或低于账面价值的部分确认为当期损益,单独计算所得税,采购企业根据支付的价款计提折旧费用(包括未实现内部销售利润)。 从企业集团的整体角度来看,销售企业确认的损益通过采购企业计提的折旧费用或无形资产摊销转回因此,母公司在内部交易当期统一计算所得税时,应将销售企业确认的损益作为时差处理。如果销售价格高于账面价值,则为应支付的时差,销售价格低于账面价值,则为时差抵销。采用税务影响法将其递延至采购企业计提的折旧费用或无形资产摊销被视为内部销售利润的实现。



通过以上分析,母公司在编制合并会计报表时,应在单独纳税时冲减销售企业多付的企业集团递延所得税在连续编制合并会计报表的情况下,由于固定资产和无形资产仍被采购企业使用,首先,由于上一会计期间已确认的内部固定资产和无形资产交易的损益,即未实现的内部销售利润,超额所得税对初始未分配利润(金额为各期初“递延税”的余额)的影响。 冲抵(金额为各期初“递延税”的余额),然后冲抵当前母公司统一计算所得税时,由于采购企业计提折旧或摊销而转回的所得税。例2:2001年12月20日,b子公司出售了原值600万元,折旧300万元。可使用4年的设备以500万元出售给子公司c,c公司使用直线法计提折旧。假设母公司本年度合并利润为1000万元,除未实现的内部销售利润外,没有其他税收调整,双方的所得税税率为33%< br>


根据主题进行如下分析和核算处理:

关键词 :所得税   利润

本文地址:合并会计报表中所得税的会计处理http://www.kuaiji.org.cn/a/20201017/27422.html

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