学会计知识,就上会计之家

时间:2020-10-17 09:12:35 | 编辑:梦兮
明确合并范围是编制合并会计报表的重要前提。所谓合并范围,一般是指合并会计报表编制中包含的子公司范围可以说,合并会计报表的信息内容甚至其披露的信息的相关性和可靠性在很大程度上直接受到合并范围的影响。合并范围的确定与编制合并会计报表时采用的合并理论、法律环境和国家会计师所在的历史惯例密切相关。本文拟对合并会计报表的合并范围进行如下讨论

1。合并范围的理论解释。合并范围的控制标准确定合并范围的最重要标准是控制权标准。控制权标准包括数量标准和质量标准。从这两个方面可以看出对控制权的判断
但是,从被投资企业与被投资企业的股权关系来看,有三种情况:直接持股、间接持股和直接间接持股在这三种情况下,直接持股比例可以直接获得。在后两种情况下,需要计算持股比例,计算方法的选择涉及以下两个观点:第一,加法原理的观点母公司在子公司被投资企业中间接拥有的股份是子公司在被投资企业中直接拥有的股份。如果甲公司持有乙公司60%的股份并将其作为子公司,乙公司持有丙公司80%的股份,那么甲公司持有丙公司80%的股份从加法原理来看,丙公司是甲公司的子公司二、乘法原理观点母公司在子公司被投资企业中间接拥有的股权份额,应当是母公司拥有的股权份额与子公司在被投资企业中拥有的股权份额的乘积。如果甲公司持有乙公司60%的股份并将其作为子公司,而乙公司持有丙公司80%的股份,那么甲公司在丙公司的股份为48%(60% & # 215;80%)从乘法原理来看,丙公司不是甲公司的子公司



从质量标准来看,有法律控制和实质控制两种控制权都是指在不符合数量标准的情况下可能存在的控制权。法定控制权是指母公司根据法律文件或协议所拥有的控制权。实质控制权是指拥有不超过50%的控制权,但由于被投资公司所有权分散等原因,实际上可以实施的控制权。显然,法定控制权和实体控制权是控制权判断标准的扩展

2。不包括在合并范围内的子公司根据数量标准和质量标准,可以判断控制权的存在是界定子公司属性的关键条件,但控制权标准只是界定合并范围的必要条件,而不是充分条件。换句话说,子公司必须包括在合并的范围内,即由母公司控制的被投资企业;然而,并不是所有由控制关系定义的子公司都应包括在合并范围内。虽然存在控制关系,但这种不包括在合并范围内的特殊情况往往是由母公司实施的临时或限制性控制权造成的。


二。合并范围的国际惯例。美国会计准则关于判断控制权的量化标准,美国会计准则不清楚在间接持股的情况下选择采用加法原则还是乘法原则,而关于质量标准,美国会计准则委员会第18号意见指出,在没有多数所有权的情况下,控制能力可能存在,例如,通过合同、与其他股东的合同或法律规定。这显然是一种法律控制的规定在1999年财务会计准则委员会发布的《合并财务报表:目的和程序》意见稿中,突破了现行准则中要求多数股权和法定控制权的规定,将控制权延伸至具有实质性控制能力。草案将质量标准定义为:①在公司管理机构的选举中,有权投多数票或任命公司管理机构的多数成员;(2)在公司管理机构选举中拥有较大份额的少数投票权,而其他政党或其他组织则没有这样较大份额的投票权;(三)具有在公司管理机构选举中获得多数表决权的独特能力。(4)通过持有可转换证券等任命公司管理机构大多数成员的权力。具体分析表明,除第(1)项仍然是法定控制权外,其他各项都是实质性控制权。



对于不属于合并范围的子公司,美国财务会计准则第94号公告规定:①控制是暂时的;(2)子公司在外汇管制或其他政府限制下运营,因此母公司控制子公司的能力受到严重质疑关于第(1)项,该准则没有得到解释,直到1999年草案才得到解释:如果母公司计划或被迫在收购子公司之日起一年内放弃对子公司的控制,那么这种控制是暂时的;如果收购日期的条件使得完成子公司的最终处置可能需要一年以上的时间,并且该条件超出了管理层的控制,则该时间也可能超过一年。对于第(2)项,准则列举了子公司处于合法重组或破产期间、控制权掌握在接管人或受托人手中而不是母公司手中、或外国子公司受到严格的外汇管制和其他政府管制的例子。




值得注意的是,在《财务会计准则第94号》公布之前,美国会计准则允许子公司在是非同质公司时被排除在合并范围之外。非同质公司是指与集团内其他公司有不同业务的公司,如制造企业集团中的租赁、房地产和保险公司,在当时造成了严重的“表外融资”效应。

2。英国会计准则关于判断控制权的量化标准,英国会计准则没有明确规定在间接持股的情况下选择采用加法原则还是乘法原则在质量标准方面,英国《第二号财务报告准则》的规定与1989年《公司法》的规定相同,后者将质量控制标准定义为:①董事会大多数成员的任免;(2)通过与其他投资者的协议单独控制多数表决权;(三)有权通过被投资单位的章程或控制合同行使决定性影响;(4)拥有参与权和利益,并在事实上能实施决定性影响或实施统一管理其中,第四个标准还涉及实质性控制标准


(2)长期严格限制母公司的权利;(3)母公司持有子公司在不久的将来出售第(1)项显然类似于美国会计准则认可的“非同质公司”。第(2)项类似于美国财务会计准则公告第94号第(2)项。事实上,例如,在破产程序中,子公司的控制权已转移给接管人。第(3)项类似于美国财务会计准则公告第94号第(1)项,其含义是买方的权益已得到确认,母公司将在收购子公司之日起一年内出售子公司。



2004年5月24日,英国会计准则委员会发布了《财务报告准则第2号:法定要求》中的另一份“子公司会计改进”草案,该草案要求取消《财务报告准则第2号》中“业务与集团内其他公司完全不同的子公司不得纳入合并范围”的规定。"显然,考虑到“表外融资”的影响,英国会计准则也倾向于将非质子公司纳入合并范围。
关键词 :控制权   子公司

本文地址:对合并会计报表合并范围的思考http://www.kuaiji.org.cn/a/20201017/27367.html

  • 上一页 1 2 下一页
  • 优质课程推荐: