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时间:2020-10-15 15:13:53 | 编辑:林夕瑶
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1。编制合并资产负债表抵销处理项目的主要困难(1)母公司对子公司的股权投资项目和

199子公司所有者权益项目首先,分别分析母公司和子公司原业务的会计处理和个别会计报表的反映母公司对子公司的股权投资体现在母公司资产(如银行存款)的减少和长期股权投资的增加,而子公司对该项投资的接受则体现在资产和实收资本的同时增加。但是,从企业集团整体来看,股权投资不会导致整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减。因此,在编制合并会计报表时,母公司应根据母公司和子公司个别会计报表中数据的简单增加来抵销子公司的股权投资项目和子公司的所有者权益项目。其次,根据母公司对子公司的投资情况,进行如下抵销分录

1。对于全资子公司,抵销分录为

贷款:子公司所有者权益(特定项目)

贷款:长期股权投资(母公司对子公司)

合并价差(或借方)

[例1]假设2004年甲公司向乙公司投资100万元,甲公司成为甲公司的全资子公司B公司注册资本100万元,本年实现净利润100万元,提取盈余公积15万元,未分配利润85万元。

分析:年末母公司a个人资产负债表上的“长期股权投资”金额为200万元(假设除b公司外没有其他投资)那么,在年末,合并报表的抵销分录为

借款:实收资本1000000

盈余公积150000

未分配利润850000

贷款:长期股权投资2000000

[例2]使用例1的数据,假设公司a对公司b公司投资120万元

分析:年末b公司实收资本100万元,资本公积20万元,盈余公积15万元,未分配利润85万元母公司甲的长期股权投资(成本)为100万元,长期股权投资(股权投资差额)为20万元,分10年摊销。第一年后,母公司a的长期股权投资账面价值为118万元,b公司实现净利润100万元,因此a公司的长期股权投资为218万元。合并报表的抵销分录如下:

贷款:实收资本1000000

盈余公积1500000

资本公积20000

未分配利润850000

贷款:长期股权投资218000

合并价差20000

对于非全资子公司,抵销分录为

借款:子公司所有者权益(特定项目)

借款:长期股权投资(母公司对子公司)

少数股东权益

合并价差(或借方)

[例3]丙公司注册资本100万元,甲公司在丙公司投资90万元,占乙公司投资30万元,占20%的股份。第一年年末,c公司实现净利润100万元,提取盈余公积15%

分析:在c公司年末的个别会计报表中,实收资本100万元,资本公积20万元,盈余公积15万元,未分配利润85万元甲公司股权投资成本为80万元,股权投资差额按1万元摊销(10 &除;10)、年末长期股权投资账面价值为169万元(89+100 &次;80%)请注意,这里的公司C和公司B不能抵消,只能恢复。甲公司和丙公司可以抵销。抵销处理期间:

借款:实收资本1000000

盈余公积150000

资本公积200000

未分配利润850000

贷款:长期股权投资1690000

少数股东权益(220万元及次;20%) 44000

合并价差70000

(2)内部债权债务抵销处理

指母公司与子公司之间的应收应付款项、预付款项、应付债券和债券投资的抵销分析此类项目抵销的关键是要了解资产负债表项目(如应收账款和应付账款)可以累计,只需要根据期末金额进行抵销,不考虑期初金额。

[例4]假设母公司每年计提1%的坏账准备,母公司对子公司的内部应收账款为:2000年100万元(年初为0),2001年120万元,2002年110万元

的具体抵销处理如下:2000年

(1)

借款:应付账款1000000

借款:应收账款1000000

借款:坏账准备1000000

借款:2001年管理费用1000000

(2)

借款:应付账款120,000,

借款:应收账款120,000,

抵销当期应计金额2,000元

借款:坏账准备2,000,

借款:管理费用2,000,

由于“管理费用”项目不能累计,计提的内部应收账款坏账准备冲抵上一年度的管理费用 即

贷款:坏账准备10000

贷款:初始未分配利润10000

(3) 2002

贷款:应付账款1100000

贷款:应收账款11100000

冲减当期应计金额1000元

贷款:坏账准备100000

关键词 :万元   公司

本文地址:合并会计报表中难点抵销项目的处理(案例解析)http://www.kuaiji.org.cn/a/20201015/27177.html

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